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    出口退(免)稅常見問題匯編

    來源:www.llkuai.com作者: 發布時間:2016-3-21 17:29:41 次瀏覽
    出口退(免)稅常見問題匯編

    1、出口貨物勞務適用的退(免)稅辦法有哪些?

    答:(1)適用增值稅退(免)稅政策的:

    免抵退稅辦法。生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務,以及列名生產企業出口非自產貨物,免征增值稅,相應的進項稅額抵減應納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額),未抵減完的部分予以退還。

    免退稅辦法。不具有生產能力的出口企業(即外貿企業)或其他單位出口貨物勞務,免征增值稅,相應的進項稅額予以退還。

    2)適用消費稅退(免)稅政策的:

    出口企業出口或視同出口適用增值稅退(免)稅的貨物,免征消費稅,如果屬于購進出口的貨物,退還前一環節對其已征的消費稅。

    出口企業出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物,免征消費稅,但不退還其以前環節已征的消費稅,且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

    出口企業出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物,應按規定繳納消費稅,不退還其以前環節已征的消費稅,且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

    ((《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅〔201239號)

    2、如何辦理出口退(免)稅備案手續?

    答:出口企業或其他單位應于首次申報出口退(免)稅時,向主管國稅機關提供以下資料,辦理出口退(免)稅備案手續,申報退(免)稅:

    1)內容填寫真實、完整的《出口退(免)稅備案表》及通過出口退(免)稅申報系統生成的電子數據,其中退稅開戶銀行賬號須從稅務登記的銀行賬號中選擇一個填報;

    2)加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業批準證書》;

    3)《中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書》;

    4)未辦理備案登記發生委托出口業務的生產企業提供委托代理出口協議,不需提供第(2)、(3)項資料;

    5)主管稅務機關要求提供的其他資料。

    (《國家稅務總局關于部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題的公告》國稅家稅務總局公告201556號)

    3、企業既有適用增值稅免抵退項目,也有適用增值稅即征即退、先征后退項目的情形下,應該如何計算出口退稅?

    答:出口企業既有適用增值稅免抵退項目,也有增值稅即征即退、先征后退項目的,增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業應分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目,并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

    用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的,按照下列公式計算:

    無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業額合計。

    (《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅〔201239號)

    4、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,如何計算應納增值稅?

    答:適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,其應納增值稅按下列辦法計算:

    1)一般納稅人出口貨物

    銷項稅額=(出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額)÷1+適用稅率)×適用稅率

    出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的,相應的稅額應轉回進項稅額。

    出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業務成本×(投入的保稅進口料件金額÷生產成本)

    主營業務成本、生產成本均為不予退(免)稅的進料加工出口貨物的主營業務成本、生產成本。當耗用的保稅進口料件金額大于不予退(免)稅的進料加工出口貨物金額時,耗用的保稅進口料件金額為不予退(免)稅的進料加工出口貨物金額。

    出口企業應分別核算內銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產成本、主營業務成本。未分別核算的,其相應的生產成本、主營業務成本由主管稅務機關核定。

    進料加工手冊海關核銷后,出口企業應對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行清算。清算公式為:

    清算耗用的保稅進口料件總額=實際保稅進口料件總額-退(免)稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額-進料加工副產品耗用的保稅進口料件總額

    若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時,應在清算的當期相應調整銷項稅額。當耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時,其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。

    2)小規模納稅人出口貨物

    應納稅額=出口貨物離岸價÷1+征收率)×征收率

    (《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅〔201239號)

    5、生產企業辦理出口貨物勞務的退稅申報程序和時限是如何規定的?

    答:生產企業出口并按會計規定做銷售的貨物須在做銷售的次月增值稅納稅申報期內,向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退相關申報及消費稅免稅申報。

    生產企業將適用退(免)稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的免、抵、退辦法出口銷售額(第7欄)。

    生產企業應在貨物報關出口之日(以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準)次月起至次年430日前的各增值稅納稅申報期內,收齊有關憑證,向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的,企業不得申報免抵退稅。

    逾期是指超過次年430日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。

    (《關于發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》國家稅務總局公告2012年第24號)

    (《國家稅務總局關于<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》國家稅務總局公告2013年第12號)

    6、外貿企業辦理出口貨物勞務的退稅申報程序和時限是如何規定的?

    答:外貿企業出口并按會計規定做銷售的貨物須在銷售的次月增值稅納稅申報期內,向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報。

    外貿企業將適用退(免)稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的免稅貨物銷售額(第9欄)。

    企業應在貨物報關出口之日次月起至次年430日前的各增值稅納稅申報期內,收齊有關憑證,向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經主管稅務機關批準的,企業在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的,企業不得申報免退稅。

    逾期是指超過次年430日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。

    (《關于發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》國家稅務總局公告2012年第24號)

    (《國家稅務總局關于<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》國家稅務總局公告2013年第12號)

    7、辦理出口退(免)稅備案前已出口的貨物勞務及服務能否申報退(免)稅?

    答:出口企業和其他單位在出口退(免)稅備案之前發生的出口貨物勞務,在辦理出口退(免)稅備案后,可以在規定的退(免)稅申報期內按規定申報增值稅退(免)稅或免稅,以及消費稅退(免)稅或免稅。

    (《關于發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》國家稅務總局公告2012年第24號)

     


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